Báo cáo thực tập “Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Khoáng sản và công nghiệp Đại Trường Phát”
Đang xem: đề tài kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ
DownloadVui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
Tham khảo luận văn – đề án “báo cáo thực tập “kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp tại công ty cổ phần khoáng sản và công nghiệp đại trường phát””, luận văn – báo cáo phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả
Xem thêm: Cần Câu Cá Giá Rẻ Tại Hà Nội Giá Rẻ, Uy Tín, Chất Lượng Nhất
Nội dung Text: Báo cáo thực tập “Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Khoáng sản và công nghiệp Đại Trường Phát”
Xem thêm: Tìm Việc Làm, Tuyển Dụng Công Ty Cp Đầu Tư Xây Dựng Hạ Tầng Và Giao Thông
—— LUẬN VĂN“Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụngcụ trong doanh nghiệp tại Công ty Cổphần Khoáng sản và công nghiệp ĐạiTrường Phát”MỤC LỤCLỜI MỞ ĐẦU ……………………………………………………………………………………………………….. 3CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN ……………………………………………………………………………….. 51.KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN NVL –CCDC. ………………………………………………………………………………………………………………….. 51.1Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý NLVL. …………………………………………………………. 51.2Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý CCDC. …………………………………………………………. 51.3Nhiệm vụ kế toán NVL – CCDC. ………………………………………………………………………….. 62.PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NVL – CCDC. ………………………………………………………….. 62.1Phân loại NVL – CCDC. ……………………………………………………………………………………… 62.2Đánh giá NVL – CCDC. ……………………………………………………………………………………… 83.KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL – CCDC……………………………………………………………………… 103.1Chứng từ và sổ kế toán sử dụng. ………………………………………………………………………….. 103.2Các phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC. …………………………………………………… 104.KẾ TOÁN TỔNG HỢP NHẬP XUẤT KHO NVL – CCDC. …………………………………….. 144.1Theo phương pháp kê khai thường xuyên. …………………………………………………………….. 144.2Theo phương pháp kiểm kê định kỳ. …………………………………………………………………….. 225.MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP KHÁC VỀ NVL – CCDC. ………………………………………………. 245.1Kế toán phân bổ chi phí mua NVL – CCDC xuất kho. …………………………………………….. 245.2Thuế đầu vào TK 133. ……………………………………………………………………………………….. 255.3Kế toán NVL – CCDC thừa thiếu…………………………………………………………………………. 25CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC TẾ Ở ĐƠN VỊ THỰC TẬP – CÔNG TY CỔ PHẦNKHOÁNG SẢN VÀ CÔNG NGHIỆP ĐẠI TRƯỜNG PHÁT ……………………………………… 281.KHÁI QUÁT SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY CP KS&CN ĐẠI TRƯỜNG PHÁT. ……………… 281.1QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY. ………………………….. 281.2THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNGTY VÀ BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NVL – CCDC CỦA CÔNG TY…………………………………………………………………………………………………………………………… 35CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ.BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG NVL – CCDC TẠI CÔNGTY CP KS&CN ĐẠI TRƯỜNG PHÁT. …………………………………………………………………… 703.1 BIỆN PHÁP KHẮC PHỤC HOẠT ĐỘNG ĐANG NGHIÊN CỨU. ………………………… 703.1.1 Nhận xét chung về công tác kế toán tại công ty CP KS&CN Đại Trường Phát. ………… 703.1.2 Nhận xét về công tác kế toán NVL – CCDC tại công ty CP KS&CN Đại Trường Phát. 703.2 NHỮNG Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL -CCDC TẠI CÔNG TY CP KS&CN ĐẠI TRƯỜNG PHÁT. ………………………………………… 71LỜI MỞ ĐẦUHiện nay nước ta đang hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới, sau khi gia nhậpTổ chức thương mại thế giới thì sự ảnh hưởng càng lớn mạnh hơn. Điều đó buộccác doanh nghiệp Việt Nam cần phải chuẩn bị thích ứng tốt với môi trường cạnhtranh bình đẳng nhưng cũng không ít sự khó khăn. Muốn tồn tại và phát triển thìsản phẩm làm ra của doanh nghiệp cũng phải đáp ứng được nhu cầu và thị hiếu củakhách hàng, sản phẩm đó phải đảm bảo chất lượng, và có giá thành phù hợp với túitiền của người tiêu dùng.Để hạ giá thành sản phẩm thì có rất nhiều yếu tố liên quan, nhưng yếu tố quantrọng cấu thành nên sản phẩm đó là nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Chi phí vềnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ lệ khá lớn trong giá thành sản phẩm.Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hợp lý, sử dụng tiết kiệm nhiên liệuđúng mục đích, đúng kế hoạch có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành sảnphẩm và thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh.Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công cụdụng cụ chặt chẽ và khoa học là công cụ quan trọng để quản lý tình hình nhập xuất,dự trữ, bảo quản sử dụng và thúc đẩy việc cung cấp đồng bộ các loại vật liệu cầnthiết cho sản xuất, đảm bảo tiết kiệm vật liệu, giảm chi phí vật liệu, tránh hư hỏngvà mất mát…. góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh và đem lại lợinhuận cao cho doanh nghiệp. Đòi hỏi các doanh nghiệp không ngừng nâng caotrình độ quản lý sản xuất kinh doanh, đặc biệt trong quản lý và sử dụng nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ, đây là yếu tố hết sức quan trọng, có ý nghĩa quyết định đếnsự sống còn của doanh nghiệp.Trong thời gian học tập tại trường, với tầm quan trọng và ý nghĩa trên cùng với sựmong muốn học hỏi của bản thân cũng như muốn được đóng góp ý kiến của mìnhkết hợp giữa lý luận và thực tiễn nên em chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu -công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp” tại Công ty Cổ phần Khoáng sản và côngnghiệp Đại Trường Phát.Báo cáo gồm ba phần:Chương I: Cơ sở lý luận của đề tài.Chương II: Thực trạng vấn đề ở Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát.Chương III: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ, biện pháp nângcao hiệu quả quản lý và sử dụng NVL – CCDC tại công ty.Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của cô giáo Đỗ Thị Hải, các cô chú trongphòng kế toán tại công ty đã nhiệt tình chỉ bảo và truyền đạt những kiến thức cơbản để em được học tập và hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập của mình. Tuy nhiên trong quá trình học tập, nghiên cứu và tham khảo các tài liệu,chắc chắn em không tránh khỏi những thiếu sót hạn chế. Vì vậy em rất mong nhậnđược sự giúp đỡ và góp ý kiến từ phía các Quý thầy cô và các bạn trong lớp. Đồng Hới, ngày 10 tháng 02 năm 2009SVTH: Phạm Đăng DuyCHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN1.KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ KẾTOÁN NVL – CCDC.1.1Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý NLVL.1.1.1Khái niệm.Nguyên liệu vật liệu của doanh nghiệp là đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chếbiến dùng chủ yếu cho quá trình chế tạo ra sản phẩm. Giá trị nguyên liệu vật liệuthường chiếm tỷ lệ cao trong giá thành sản phẩm.1.1.2Đặc điểm.Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, trong quá trình tham gia vàohoạt động kinh doanh bị tiêu hao toàn bộ, biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấuthành nên thực thể sản phẩm.Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, giá trị vật liệu sẽ chuyển dịchhết một lần vào giá trị sản phẩm làm ra. Nguyên vật liệu không hao mòn dần nhưtài sản cố định.Nguyên vật liệu được xếp vào tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu độngdự trữ. Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớntrong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.Nguyên vật liệu có nhiều loại khác nhau, bảo quản phức tạp. Nguyên vật liệuthừờng được nhập xuất hàng ngày do đó nếu không tổ chức tốt công tác quản lý vàhạch toán vật liệu sẽ gây ra lãng phí và mất mát.Yêu cầu quản lý NLVL.Phải căn cứ vào chứng từ, vào các loại sổ sách chi tiết, từ các thời điểm nhập xuấttồn kho.Tăng cường công tác đối chiếu, kiểm tra, xác định số liệu trên sổ kế toán và trênthực tế nhằm ngăn chặn các hiện tượng tiêu cực.Định kỳ phải kiểm tra sổ tồn kho trong các kho hàng, trong phân xưởng sản xuấtnhằm điều chỉnh kịp thời tình hình nhập xuất, để cung cấp nguyên vật liệu ngay khicần.1.2Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý CCDC.1.2.1Khái niệm.Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ về giá trị và thời gian sử dụngquy định cho tài sản cố định.1.2.2Đặc điểm.Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhưng vẫn giữ hình thái vậtchất ban đầu.Khi tham gia vào quá trình sản xuất, CCDC bị hao mòn dần, giá trị của CCDCđược chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kinh doanh. Do đó cần phân bổ dần giátrị của CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh.1.2.3Yêu cầu quản lý CCDC.Công cụ dụng cụ có nhiều thứ, nhiều loại ở trong kho hay đang dùng ở các bộ phậnphân xưởng, nếu không theo dõi quản lý chặt chẽ CCDC sẽ gây thất thoát, lãng phí.Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê… phải được theo dõi vềcả hiện vật và giá trị trên sổ kế toán chi tiết theo đối tượng sử dụng.Để tổ chức tốt việc quản lý công cụ dụng cụ cần phải có kho tàng để bảo quản cáccông cụ dụng cụ cần thiết để cân, đo, đong, đếm được chính xác. Xây dựng địnhmức dự trữ cho từng laọi CCDC trong kho cho từng mức tối đa và tối thiểu để đảmbảo cho sản xuất. Tránh tình trạng thừa thiếu vật tư xác định rõ CCDC trong cáckhâu thu mua, dự trữ và sử dụng.1.3Nhiệm vụ kế toán NVL – CCDC.1.3.1Nhiệm vụ của kế toán NVL.Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua vận chuyển, bảoquản, nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu về số lượng, chất lượng, chủng loại, giácả, thời hạn nhằm cung cấp kịp thời và đầy đủ cho quá trình sản xuất kinh doanh.Áp dụng đúng đắn phương pháp hạch toán.Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, nhập – xuất kho nguyên vật liệu các địnhmức tiêu hao. Áp dụng ngững biện pháp cụ thể nhằm theo dõi kịp thời biến độngcủa NVL trong kho để doanh nghiệp tránh bị động trong quá trình cung cấp NVLcho sản xuất kinh doanh.1.3.2Nhiệm vụ kế toán CCDCPhản ánh chính xác, trung thực tình hình công cụ dụng cụ hiện có và sự biến độngtăng giảm các loại CCDC trong đơn vị.Xuất dùng cho các đối tượng sử dụng để có kế hoạch phân bổ chi phí hợp lý.Thường xuyên kiểm tra việc quản lý và sử dụng công cụ dụng cụ trong đơn vịnhằm kéo dài thời gian sử dụng, tiết kiệm chi phí và tránh mất mát.2.PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NVL – CCDC.Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ có nhiều loại khác nhau và thường xuyên biếnđộng. Mỗi loại có tính chất lý hóa khác nhau, mục đích sử dụng, cách bảo quảnkhác nhau. Vì vậy để quản lý chặt chẽ NVL, CCDC đảm bảo cho quá trình sản xuấtkinh doanh ổn định và liên tục thì cần phải phân loại chúng.2.1Phân loại NVL – CCDC.2.1.1Phân loại NVL.Hiện nay có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu mà cách chủ yếu là phân loại theotác dụng của nó đối với quá trình sản xuất. Theo cách phân loại này thì NVL đượcphân loại như sau:Nguyên vật liệu chính: là loại vật liệu bị biến biến đổi hình dạng và tính chất củachúng sau sản xuất. Trong quá trình chế biến sản xuất để cấu thành thực thể sảnphẩm. Vật liệu chính cũng có thể là những sản phẩm của công nghiệp hoặc nôngnghiệp khai thác từ trong tự nhiên chưa qua khâu chế biến công nghiệp như: sắt,thép, cát, đá….Vật liệu phụ: là loại vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất. Chủ yếuđược sử dụng kết hợp với vật liệu chính để nâng cao chất lượng sản phẩm hoặc đểđảm bảo cho tư liệu lao động hoạt động được bình thường. Căn cứ vào vai trò vàtác dụng của vật liệu phụ trong quá trình sản xuất.Vật liệu phụ có ba loại:Vật liệu phụ kết hợp với vật liệu chính để cấu thành thực thể của sản phẩm nhưvecni để đánh bóng đồ gỗ, thuốc nhuộm để nhuộm vải…Vật liệu phụ làm thay đổi chất lượng của vật liệu chính như sut để tẩy trắng bộtgiấy…Vật liệu phụ sử dụng để đảm bảo cho quá trình sản xuất dược thuận tiện và liên tụcnhư dầu mỡ tra vào máy…Nhiên liệu: là những thứ tạo ra nhiệt năng như than, củi gỗ, xăng, dầu…Phụ tùng thay thế: là những phụ tùng cần dự trữ để sửa chữa, thay thế các phụ tùngcủa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất.Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là loại vật liệu, thiết bị phục vụ cho việc lắpđặt các công trình xây dựng cơ bản bao gồm: thiết bị cần lắp, không cần lắp, côngcụ, khí cụ và kết cấu.Phế liệu: bao gồm các vật liệu bị loại ra từ quá trình sản xuất và thanh lý tài sản cốđịnh, công cụ dụng cụ… nhưng cũng có thể bán ra ngoài để thu hồi vốn. (VD: mạtcưa, sắt thép vụn…). Để thuận tiện và tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và kếtoán vật liệu về số lượng giá trị của từng loại vật liệu, thì trên cơ sở phân loại từngnhóm, từng thứ, xác định thống nhất tên gọi của từng loại vật liệu, nhãn hiệu, quycách vật liệu, đơn vị đo lường, giá hạch toán của từng loại vật liệu.SỔ DANH ĐIỂM VẬT TƯLoại vật tư: Ký hiệu: 152…KÝ HIỆU Tên nhãn Đơn giá Danh điểm hiệu, quy Đơn vị tính Ghi chúNhóm hạch toán NVL cách NVL1 2 3 4 5 62.1.2Phân loại CCDC.Căn cứ vào mục đích, công dụng của công cụ dụng cụ+ Công cụ dụng cụ lưu động+ Dụng cụ đồ nghề.+ Dụng cụ quản lý.+ Dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động.+ Lán trại tạm thời.Các bao bì dùng để đựng hàng hóa, vật liệu trong công tác quản lý, công cụ dụngcụ được chia:+ Công cụ dụng cụ.+ Bao bì luân chuyển.+ Đồ dùng cho thuê.Ngoài ra, có thể chia CCDC đang dùng và CCDC trong kho2.2Đánh giá NVL – CCDC.Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền biểu thị giá trị của vật liệu theo những nguyêntắc nhất định. Một trong những nguyên tắc cơ bản của hạch toán vật liệu là phải ghisổ vật liệu theo giá thực tế.2.2.1Đánh giá NVL – CCDC nhập kho.Tùy theo từng trường hợp nhập kho mà giá thực tế của NVL – CCDC được xácđịnh:Trường hợp NVL – CCDC mua ngoài Giá thực Giá mua Chi phí Thuế nhập Các khoản tế nhập = ghi trên + thu + khẩu (nếu – giảm giá kho hóa đơn mua có) (nếu có)Trường hợp NVL – CCDC tự chế biến Giá thực tế Giá thực tế NVL – Các chi phí chế biến = + nhập kho CCDC xuất chế biến phát sinhTrường hợp NVL – CCDC thuê ngoài gia công chế biến Giá thực tế Giá thực tế Chi phí vận Chi phí gia = + + nhập kho xuất kho chuyển côngTrường hợp NVL – CCDC góp vốn liên doanh Giá thống nhất giữa Giá thực tế nhập kho = hai bên góp vốnTrường hợp NVL – CCDC do ngân sách nhà nước cấp Giá trên thị trường tại thời Giá thực tế nhập kho = điểm giao nhậnTrường hợp NVL – CCDC thu nhặt từ phế liệu thu hồi thì được đánh giá theo giáthực tế (giá có thuế tiêu thụ hoặc giá ước tính).2.2.2Đánh giá NVL – CCDC xuất kho.Để tính giá vật liệu xuất kho sử dụng, kế toán có thể sử dụng một trong bốn cáchsau đây:Phương pháp 1: Phương pháp bình quân gia quyền.Có thể tính theo giá thực tế bình quân cuối tháng hoặc giá thực tế bình quân saumỗi lần nhập. Trị giá thực tế vật tư Tổng giá thực tế vật tư + Giá nhập bình tồn đầu kỳ nhập trong kỳ = quân Số lượng vật tư tồn Tổng số lượng vật tư nhập + đầu kỳ trong kỳDo đó: Giá trị thực tế Đơn giá thực tế Số lượng xuất = x xuất kho bình quân trong kỳPhương pháp 2: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO).Theo phương pháp này, khi xuất kho, tính theo đơn giá của vật liệu tồn kho đầu kỳ,sau đó đến đơn giá của lần nhập trước xong mới tính theo đơn giá của lần nhập sau.Do đó đơn giá của vật liệu trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá vật liệu nhập ở nhữnglần nhập cuối cùng. Sử dụng phương pháp này nếu giá trị vật liệu mua vào ngàycàng tăng thì vật liệu tồn kho sẽ có giá trị lớn, chi phí vật liệu trong giá thành sảnphẩm thấp và lãi gộp sẽ tăng lên.Phương pháp 3: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)Theo phương pháp này, khi xuất kho tính theo đơn giá của lần nhập cuối cùng, sauđó mới đến đơn giá của lần nhập trước đó. Do đó mà đơn giá của vật liệu trong khocuối kỳ sẽ là đơn giá của lần nhập đầu tiên hoặc là đơn giá vật liệu tồn kho đầu kỳ.Phương pháp 4: Phương pháp giá thực tế đích danh.Phương pháp này áp dụng cho từng trường hợp cụ thể nhận diện được từng loại mặthàng theo từng hóa đơn và đối với đơn vị có ít loại mặt hàng và có giá trị lớn. Theophương pháp này giá thực tế của vật liệu xuất kho thuộc lô hàng nào thì tính theođơn giá nhập thực tế của lô hàng đó.3.KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL – CCDC.3.1Chứng từ và sổ kế toán sử dụng.3.1.1Chứng từ.Phiếu nhập kho.Phiếu xuất kho.Biên bản kiểm kê vật tư.Thẻ kho.3.1.2Sổ kế toán sử dụng.Sổ chi tiết vật tư, công cụ dụng cụ.Bảng cân đối nhập xuất, tồn kho.3.2Các phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC.3.2.1Phương pháp thẻ song song.Về nguyên tắc:Ở kho theo dõi vật liệu về mặt số lượng trên thẻ kho, ở bộ phận kế toán theo dõiNVL – CCDC về mặt số lượng và giá trị trên sổ kế toán chi tiết NVL – CCDC.- Trình tự ghi chép:Ở kho:Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép, hàng ngày căn cứ chứng từ nhập và xuất kho vậtliệu thủ kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho có liên quan. Sau mỗinghiệp vụ nhập, xuất lại tính ra số tồn kho trên thẻ kho.Mỗi chứng từ ghi vào thẻ kho một dòng.Cuối mỗi ngày hoặc định kỳ thủ kho tiến hành phân loại chứng từ sau khi ghi vàothẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho về phòng kế toán.Thủ kho luôn đối chiếu số tồn kho trên thẻ kho và thực tế tồn kho trong kho. Cuốitháng tiến hành khóa thẻ kho, xác định số tồn kho của từng loại vật liệu để đốichiếu với sổ kế toán. Nếu có sai sót thì phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịpthời.Ở phòng kế toán:Phải mở sổ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho mở ởkho. Sổ kế toán chi tiết vật liệu có nội dung giống thẻ kho nhưng chỉ khác là theodõi cả giá trị và số lượng vật liệu.Hàng ngày (hoặc định kỳ) khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho đưa lên, kếtoán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho với cácchứng từ có liên quan như: hóa đơn mua hàng, hợp đồng vận chuyển, … Ghi đơngiá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ.Đến cuối kỳ kế toán cộng sổ hoặc thẻ chi tiết kế toán vật liệu, tính ra tổng số nhập,xuất, tồn kho của từng loại vật liệu. Số liệu này được đối chiếu với số liệu tồn khotrên thẻ kho do thủ kho giữ. Sau đó kế toán căn cứ sổ chi tiết vật liệu để nhập bảngtổng hợp nhập – xuất – tồn. Số liệu trên bảng nhập – xuất – tồn này được đối chiếuvới số liệu của kế toán tổng hợp.Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu kiểm tra.Nhược điểm: Có số lượng ghi chép nhiều.Sơ đồ hạch toán như sau: (S 1.1) Phiếu nhập kho Bảng Bảng Thẻ Sổ chi tiết tổng tổng kho vật tư hợp hợp chi chi tiết tiết Phiếu nhập khoChú thích: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng (cuối quý)Một số mẫu chứng từ, mẫu sổ của phương pháp thẻ song song.Mẫu chứng từ: Phiếu nhập kho. Phiếu xuất kho. Thẻ kho. THẺ KHO Ngày lập: Tờ số: Tên quy cách NVL, CCDC: Ký xác Diễn Ngày nhậpSTT Chứng từ Số lượng nhận của giải xuất kế toán Số Ngày Nhập Xuất Tồn Mẫu sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết nguyên vật liệu. SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Kho: Tên NVL, CCDC Mã số: Quy cách: Chứng từ Đơn Nhập Xuất Tồn Diễn giải Số Ngày giá SL TT SL TT SL TT I. Tồn ĐK xxx xxx xxx 1. Nhập xxx xxx xxx xxx xxx 2. Xuất xxx xxx xxx xxx xxx II. Cộng xxx xxx xxx xxx phát sinh III. Tồn xxx xxx cuối kỳ 3.2.2Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển. Trình tự ghi chép: Ở kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, xuất kho để ghi số lượng nhập, xuất vào thẻ kho. Ở phòng kế toán: Kế toán nhận phiếu nhập, xuất kho từ thủ kho và ghi vào bảng tổng hợp chứng từ cuôi tháng. Kế toán căn cứ vào bảng toongr hợp để lên sổ đối chiếu luân chuyển cả về số lượng và giá trị, đồng thời đối chiếu số lượng vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho của thủ kho. Sau đó lấy số tiền của từng loại vật liệu trên sổ này để đối chiếu với kế toán tổng hợp. Ưu và nhược điểm. Ưu điểm: Đơn giản, dễ ghi chép.Nhược điểm: Việc ghi chép dồn vào cuối tháng nên công việc kế toán và báo cáo bịchậm trễ.Sơ đồ hạch toán: (S 1.2) Chứng từ Bảng kê nhập nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu Sổ luân chuyển cái Chứng từ Bảng kê xuất xuấtChú thích: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng (cuối quý)Một số mẫu chứng từ của phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:Bảng kê nhập xuất NVL.Sổ đối chiếu luân chuyển.3.3.3Phương pháp sổ số dư.Phương pháp này kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho và việcghi chép tại phòng kế toán. Do vậy ở kho theo dõi về mặt số lượng còn ở phòng kếtoán theo dõi về mặt giá trị.Trình tự ghi chépỞ kho: Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi thẻ kho xong thủ kho phải tập hợp toànbộ chứng từ nhập kho. Trong kỳ phân loại từng nhóm vật liệu quy định căn cứ vàokết quả phân loại chứng từ lập phiếu giao nhận chứng từ. Lập riêng các chứng từnhập một bảng, chứng từ xuất một bảng, sau khi lập xong, kèm các phiếu nhập,phiếu xuất giao cho phòng kế toán.Đến cuối tháng căn cứ vào thẻ kho đã được kế toán kiểm tra. Ghi số lượng vật liệutồn kho cuối tháng của từng loại vật liệu vào sổ số dư. Sổ số dư do phòng kế toánmở cho từng kho và dùng cho cả năm, ghi sổ số dư xong, chuyển cho phòng kếtoán kiểm tra và tính thành tiền.Ở phòng kế toán: Khi nhận được chứng từ nhập, xuất kho vật liệu ở kho do thủ khođưa lên, kế toán kiểm tra chứng từ và đối chiếu với các chứng từ có liên quan như:hóa đơn, phiếu vận chuyển. Kiểm tra việc phân loại của thủ kho, ghi giá hạch toánvà tính tiền cho từng chứng từ, tổng hợp số tiền của các chứng từ ghi vào cột sốtiền trên phiếu giao nhận chứng từ để ghi số tiền vào bảng lũy kế nhập, xuất tồnkho vật liệu.- Ưu và nhược điểm:Ưu điểm: Khắc phục đuợc ghi chép trùng lặp.Nhược điểm: Khi phát hiện sai sót thì khó kiểm tra.- Sơ đồ hạch toán như sau: (S 1.3) Phiếu Phiếu giao nhận nhập kho chứng từ nhập Thẻ Phiếu giao nhận Sổ số dư Sổ kho chứng từ nhập cái Phiếu Phiếu giao nhận xuất kho chứng từ nhậpGhi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng (quý)Một số mẫu chứng từ của phương pháp số dư:Phiếu giao nhận chứng từ.Sổ số dư.Bảng lũy kế nhập xuất tồn.4.KẾ TOÁN TỔNG HỢP NHẬP XUẤT KHO NVL – CCDC.4.1Theo phương pháp kê khai thường xuyên.4.1.1Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên.Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tìnhhình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa trên sổ kế toán. Trong trường hợp này cáctài khoản kế toán hàng tồn kho được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hìnhbiến động tăng giảm của vật tư hàng hóa. Vì vậy giá trị của vật tư hàng hóa tồn khotrên sổ kế toán có thể được xác định ở mọi thời điểm trong kỳ kế toán theo côngthức: Trị giá hàng Trị giá hàng Trị giá hàng Trị giá hàng tồn kho cuối = tồn kho đầu + nhập kho – xuất kho kỳ kỳ trong kỳ trong kỳ4.1.2Tài khoản sử dụng.Để hạch toán tổng hợp NVL-CCDC, công ty CP Khoáng Sản và Công Nghiệp ĐạiTrường Phát sử dụng các tài khoản sau:TK 151: Hàng mua đang đi đườngTK 152: Nguyên vật liệuTK 153: Công cụ dụng cụ+ Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường. Tài khoản này phản ánh giá trị của cácloại vật tư mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối thángvẫn chưa về nhập kho của doanh nghiệp. Kết cấu: Nợ TK 151 – Hàng mua đang đi đường Có SDĐK: Trị giá thực tế hàng mua đang đi đường hiện có đầu kỳ. Trị giá hàng mua đang đi đường về Trị giá thực tế hàng mua đang đi nhập kho. đường phát sinh trong kỳ. Trị giá thực tế hàng mua đang đi chuyển bán thẳng. SDCK: Trị giá thực tế hàng mua đang đi đường hiện có cuối kỳ.+ Tài khoản 152: Nguyên vật lệu. Kết cấu: Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu Có SDĐK: Trị giá thực tế NVL hiện có đầu kỳ. Trị giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ (do mua ngoài, tự chế biến, Trị giá thực tế NVL xuất dùng cho các nhận góp vốn…) mục đích trong kỳ. Trị giá thực tế NVL phát hiện thừa Giá trị NVL phát hiện thiếu khi kiểm khi kiểm kê. kê. Giá trị thực tế NVL tăng do đánh giá Giá trị thực tế NVL giảm do đánh giá lại. lại. Trị giá phế liệu thu hồi được khi Trị giá NVL trả lại người bán. giảm giá. SDCK: Trị giá thực tế NVL hiện có cuối kỳ.+ Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ. Kết cấu: Nợ TK 153 – Công cụ dụng cụ Có SDĐK: Trị giá thực tế của CCDC hiện có ở thời điểm đầu kỳ. Trị giá thực tế của CCDC nhập kho Trị giá thực tế CCDC xuất dùng trong do mua ngoài, nhận góp vốn, liên kỳ. doanh hay từ các nguồn khác. Giá trị CCDC phát hiện thiếu khi kiểm Trị giá thực tế CCDC phát hiện thừa kê. khi kiểm kê. Trị giá CCDC trả lại người bán được Trị giá CCDC cho thuê nhập lại kho. giảm giá. SDCK: Trị giá thực tế của CCDC tồn kho cuối kỳ.4.2.3Phương pháp hạch toán.Kế toán tăng NVL – CCDC+ Mua NVL – CCDC trong nước:Trường hợp 1: Hàng mua và hóa đơn cùng về.Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 152, 153: Giá chưa thuế. Nợ TK 133: Thuế GTGT. Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toánĐối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 152, 153: Giá thanh toán. Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toán.Trường hợp 2: Hóa đơn về nhưng hàng mua chưa về.Nợ TK 151:Nợ TK 133: Có TK 111, 112, 331:Tháng sau khi có hàng về căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: Có TK 151:Nếu NVL không nhập kho mà giao thẳng cho bộ phận sản xuất Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp. Có TK 151: Hàng mua đang đi đường.Trường hợp 3: Hàng về nhưng hóa đơn chưa về (ghi giá tạm tính). Nợ TK 152, 153: Giá tạm tính chưa có thuế. Nợ TK 133: Thuế trên giá tạm tính. Có TK 111, 112, 331: Giá tạm tính có thuế.Khi hóa đơn về:Nếu giá tạm tính > Giá ghi trên hóa đơn. Nợ TK 111, 112, 331: Có TK 152, 153: Có TK 133:Nếu giá tạm tính Nợ TK 152, 153: Có TK 411: (nếu nhận góp vốn) Có TK 222, 228: (nếu nhận lại vốn đã góp)+ NVL – CCDC phát hiện thừa khi kiểm kê.Trường hợp NVL – CCDC của đơn vị khác.Khi phát hiện thừa thì ghi đơn: Nợ TK 002:Khi trả lại thì ghi: Có TK 002Trường hợp NVL – CCDC của đơn vị mà chưa rõ nguyên nhân. Nợ TK 152, 153: Có TK 3381:Xử lý: Nợ TK 3381: Có TK 411, 711:Kế toán giảm NVL – CCDC.Kế toán giảm NVL:1/ Xuất dùng cho sản xuất: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642: Nợ TK 241: Dùng cho XDCB, sửa chữa TSCĐ. Nợ TK 154: Xuất vật tư gia công chế biến. Có TK 152: Giá trị NVL xuất kho.2/ Xuất kho vật liệu nhượng bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán. Có TK 152:3/ Xuất kho NVL góp vốn liên doanh:Nếu giá do hội đồng liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế xuất kho: Nợ TK 128, 222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá. Có TK 152: Giá xuất kho. Có TK 412: Mức chênh lệch.Nếu giá do hội đòng liên doanh đánh giá thấp hơn giá thực tế xuất kho: Nợ TK 128, 222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá. Nợ TK 412: Mức chênh lệch. Có TK 152: Giá xuất kho.4/ NVL mua về nhập kho nhưng không đảm bảo chất lượng đem đi trả lại: Nợ TK 111, 112, 331: Có TK 152: Có TK 133:5/ Khi kiểm kê phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý: Nợ TK 1388, 334, 111: Nợ TK 632: Có TK 152: Kế toán giảm CCDC: 1/ Xuất kho CCDC dùng cho sản xuất: Tùy thuộc vào loại CCDC xuất dùng cho một hay nhiều kỳ hạch toán mà có các phương pháp phân bổ sau: Phương pháp phân bổ một lần: Nợ TK 627, 641, 642: Nợ TK 133: Có TK 153: Phương pháp phân bổ hai lần: Khi xuất dùng: Nợ TK 142: Chi phí tính trước ngắn hạn. Nợ TK 242: Chi phí tính trước dài hạn. Có TK 153: Giá thực tế CCDC xuất dùng. Đồng thời, kế toán tiến hành phân bổ ngay nửa còn lại: Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị CCDC phân bổ lần hai. Nợ TK 152: Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có). Nợ TK 138: Số bồi thường phải thu (nếu co). Có TK 142, 242: Nửa số CCDC còn lại xuất dùng.Giá trị CCDC Giá thực tế CCDC báo hỏng Phế liệu Các khoản bồi = – +phân bổ lần 2 2 thu hồi thường (nếu có) Phương pháp phân bổ dần (phân bổ nhiều lần). Phương pháp này áp dụng với CCDC có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài khi xuất dùng kế toán phải xác định thời gian (hoặc số lần) sử dụng để phân bổ giá trị của nó vào chi phí sản xuất kinh doanh. Khi xuất dùng toàn bộ giá trị của CCDC được ghi: Nợ TK 142, 242: Có TK 153: Đồng thời phản ánh số phân bổ cho kỳ xuất dùng: Nợ TK 627, 641, 642: (Mức phân bổ giá trị CCDC Có TK 142, 242: cho một kỳ sử dụng) Phân bổ giá trị CCDC cho Giá trị CCDC xuất dùng = một làn (kỳ) sử dụng Số lần (kỳ) sử dụng được xác định Khi CCDC báo mất, báo hỏng: Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị còn lại của CCDC chưa phân phối. Nợ TK 152: Phế liệu thu hồi (nếu có). Nợ TK 1388: Số bồi thường (nếu có). Có TK 142, 242: Giá trị CCDC còn lại chưa phân bổ.2/ Xuất kho CCDC nhượng bán: Nợ TK 632: Có TK 152, 153:3/ Xuất kho CCDC góp vốn liên doanh:Nếu giá do hội đồng liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế xuất kho: Nợ TK 128, 222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá. Có TK 153: Giá xuất kho. Có TK 412: Mức chênh lệch.Nếu giá do hội đồng liên doanh đánh giá thấp hơn giá thực tế xuất kho: Nợ TK 128, 222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá. Nợ TK 412: Mức chênh lệch. Có TK 153: Giá thực tế xuất kho.4/ CCDC mua về nhập kho nhưng không đảm bảo chất lượng mang đi trả lại: Nợ TK 111, 112, 331: Có TK 153: Có TK 133:5/ Khi kiểm kê phát hiện thiếu:Chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý: Nợ TK 1381: Có TK 153:Khi xử lý: Nợ TK 1388, 334, 111: Nợ TK 632: Có TK 153:6/ Xuất kho CCDC góp vốn liên doanh:Nếu giá do hội đồng liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế xuất kho: Nợ TK 128, 222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá. Có TK 153: Giá xuất kho. Có TK 412: Mức chênh lệch.Nếu giá do hội đồng liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế xuất kho: Nợ TK 128, 222: Giá do hội đồng liên doanh đánh giá. N ợ TK 412: Mức chênh lệch. Có TK 153: Giá thực tế xuất kho.